【热点】自然资源资产负债表编制往哪里走？

【基金项目】中国社科院京津冀协同发展智库项目；国家自然科学基金面上项目“京津冀协调发展战略的绿色发展效应检验及其实施路径优化”（批准号：71973062）；中国社会科学院登峰战略优势学科（产业经济学）成果；江西省2018年度科技计划项目“中国生态环境质量和资源利用效率的综合测度与自然资源资产负债表编制”（批准号：20181BAA208014）；江西省社会科学规划项目“自然资源资产负债表编制研究：理论与实践”（批准号：19YJ37）。

史 丹，女，中国社会科学院工业经济研究所所长、研究员、博士生导师，享受国务院特殊津贴，入选中共中央组织部、人力资源和社会保障部万人计划以及中共中央宣传部“文化名家暨四个一批”人才工程。现为国家能源委员会专家咨询委员会委员、国家气候变化专家委员会委员、中国工业经济学会理事长兼副会长。主要研究领域为产业与能源经济、绿色低碳发展等。

王俊杰（通信作者），男，经济学博士，江西财经大学经济学院副教授，中国社科院工经所博士后，中国工业经济学会理事，中国工业经济学会第一届绿色发展专业委员会委员，主要研究领域为资源与环境经济学。

2013年11月，中共十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中首次提出编制自然资源资产负债表的设想。在这之前，各种文献中均没有“自然资源资产负债表”这一概念，只有“自然资源核算”“环境资源核算”等相关概念。由于自然资源资产负债表的提法较为新颖，而且第一次提出就是站在国家战略的高度，因此引起了理论界和实务界高度关注。在理论上，一些学者对自然资源资产负债表的基本概念、理论根源、数据基础、可行路径、现实意义等基础理论问题进行了初步研究探讨。

随后，一些地方开始探索编制自然资源资产负债表，如深圳市。2015年11月，国务院办公厅印发《编制自然资源资产负债表试点方案》，同意在内蒙古自治区呼伦贝尔市、浙江省湖州市、湖南省娄底市、贵州省赤水市、陕西省延安市开展编制自然资源资产负债表试点工作。

目前，编制自然资源资产负债表在理论和实践方面仍有许多问题或难题尚待解决，构建可复制推广的自然资源环境综合报表体系理论与方法仍不够成熟。

本文总结了现有研究的局限性和不足之处，并提出了基于生态足迹思想的自然资源资产负债表编制的新思路。

编制自然资源资产负债表是中国生态文明建设的一项重要制度创新，但在具体实施过程中还存在一些问题和争议，如对自然资源资产负债表中资源类别未能达成共识，对资产、负债和权益的界定不清晰，价值核算的方法不统一因而影响价值量核算的准确性以及纵向和横向比较。此外，基础数据的缺乏也影响编制工作的进展。

本文认为，自然资源资产负债表基础理论和核算方法都尚不成熟，需要从理论上诠释自然资源资产负债表的用途、内容与构成，并引入新的核算方法，使其中的资产、负债和权益概念更加清晰，数量核算和价值核算的方法更加科学和规范。因此，本文对已有的研究从以下三方面做出改进：

第一，可以将自然资源资产负债表定义为一套综合核算某一时点自然资源数量和价值的量表。受生态足迹方法启发，本文认为，应该核算土地而不核算土地上的产品。可以将核算的资源类别界定为陆地上的土地和地下的矿产两大类，具体为耕地、林地、草地、湿地、水域、能源矿产和非能源矿产七小类，这可以很大程度上避免现有研究中的重复核算问题。

第二，可以将生态足迹方法引入土地资源核算中，将土地资产、所有者权益、负债（数量）分别与土地生态足迹、生态承载力、生态赤字对应起来，使得核算土地时能够同时考虑土地面积和质量；可以用已消耗的矿产资源衡量环境负债，避免环境负债的系统性低估问题。此外，这两种衡量方式将使自然资源资产负债表中资产、负债和权益的概念更加清晰易懂，且自然地符合“资产=负债+所有者权益”这一会计学原理。同时，这种核算方式也将避免核算过程中流量与存量的混淆问题。基本核算思路如图1所示。

图1 七类资源的权益、负债及资产数量核算方法示意图

第三，可以将生态足迹方法、收益现值法和生态系统服务价值评估方法结合起来，应用于土地价值核算，更准确地核算土地资产（权益和负债）价值以避免系统性偏误问题；用改进的市场价格法核算矿产或环境的三种价值，避免环境负债价值核算的随意性。理解土地与矿产的核算思路如图2和图3所示。

图2 理解与核算土地资产、权益、负债的思路

我们是2015年中央提出“探索编制自然资源资产负债表”后立即开展该问题研究的团队之一，并率先出版了国内第一本专著《自然资源资产负债表编制探索》，成功申请了中国社会科学基金项目和北京市社会科学基金重点项目，试编了全国层面的自然资源资产负债表，并以北京为例，对自然资源资产负债编制的具体问题进行了深入的探讨。

到目前为上，我们已出版2本专著和多篇论文。但是，在研究过程中，我们越来越觉得，自然资源资产负债表编制仍需在基础方法上做重大创新。尽管基金项目已经完成，但我们一直坚持开展相关研究。

本文是我们用生态足迹思想改进和解决自然资源资产负债表理论与实践中存在问题的一个尝试，该研究持续了两年多时间，2019年初有了初步成果，但这篇论文最终出版的版本与最初版本相比已经脱胎换骨，论文在写作和投稿过程中得到了团队成员、编辑部的多位编辑以及多位匿名专家的精心指导和宝贵意见，在此一并向他们表示最诚挚的感谢！

自然资源资产负债表的概念和理论仍然存在许多争议，希望这篇文章提出的改进思路能够为政府有关部门和感兴趣的同行学者提供有益的启发。

自然资源资产负债表（Natural Resource Balance Sheet)是指用于自然资源资产管理的统计管理报表体系，它反映被评估区域或部门在某时点间所占有的可测量、可报告、可核查的自然资源资产状况，以及某时点被评估区域所应承担的自然资源负债状况。

编制自然资源资产负债表，就是以核算账户的形式对全国或一个地区主要自然资源产的存量及增减变化进行分类核算。

编制负债表，可以客观地评估当期自然资源产实物量和价值的变化摸清某一时点上自然资源产的“家底”，准确把握经济主体对自然资源产的占有、使用、消耗恢复和增值活动情况，全面反映经济发展的资源环境代价和生态效益，从而为环境与发展综合决策、政府政绩评估考核环境补偿等提供重要依据。同时，这也是对领导干部实行自然资源产离任审计的重要依据，有利于形成生态文明建设倒逼机制改变唯GDP的发展模式。

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