论文导读 | 论管理会计内涵与边界

论管理会计内涵与边界

作者：张先治

东北财经大学会计学院/中国内部控制研究中心

《会计研究》2019年12期

一、研究缘起

近几年，财政部颁布了《管理会计基本指引》和一系列《管理会计应用指引》；理论界出版、发表了许多关于管理会计研究的著作、论文和课题报告等成果；实践中运用《管理会计指引》、探索管理会计经验，取得了可喜的成效。然而，在我国政府部门、学术界和实务界都十分重视管理会计的背景下，在管理会计繁荣和“大热”的同时，也出现了“管理会计无处不在”“管理会计无所不能”等论点。如将战略风险管理、风险管理系统、无形资产评估等许多经营管理工具都看成管理会计工具，将推动企业价值提升的活动都看成是管理会计活动，将企业价值创新的成效都看成是管理会计的功效，等等。这些论点或做法从表面看，试图是在提升管理会计的地位，扩大管理会计的功能，但实质上可能并不利于管理会计的健康发展。因为当一个学科没有清晰的内涵和边界时，就不可能有独立的理论体系，就可能被其他学科所侵蚀，以至消失。

在此背景下，作为管理会计理论研究工作者，进一步探索管理会计的内涵与边界，理清管理会计基本理论问题，对政府部门正确领导管理会计体系建设，对实践中明确管理会计的功能和任务，对学术界完善管理会计理论体系，都是十分必要的。

二、研究内容

为什么说管理会计内涵与边界问题是管理会计的基本理论问题呢？基本理论的作用、结构及目的是什么呢？著名成本控制学家R . 威尔逊在论述理论的作用时指出：理论可系统地规定一系列相互关联的概念、定义和命题，用以解释、预测、描述和控制现象的行为。可见，理论的核心是一系列相互关联的概念和定义，在此基础上产生各种命题，进一步形成理论的框架和边界。理论结构中的命题是多维的，依据不同的研究主题、研究目标等会产生不同的命题。理论的一般目的是解释与预测，即解释其本质和因果关系，预期可能产生的效果；理论更高层次上的目的是描述与控制，即选择行动方案，提供解决问题的方法。

依据R . 威尔逊的理论结构，本文从管理会计相关的一系列基本概念出发，提出了基于管理的会计与基于会计的管理、做好管理会计与用好管理会计、对内报告会计与对外报告会计、狭义管理会计和广义管理会计四个命题。本文基于这四个命题进行探讨，就是要从不同的角度（管理会计本质、管理会计功能、管理会计报告、管理会计建设主体）解决管理会计的边界问题，明确管理会计的理论内涵。同时，在论证四个命题时，基于理论的目的试图解释管理会计的本质和因果关系，明确管理会计的功效及可选择的行动方案，提供管理会计信息系统方法和管理会计体系建设思路。

三、研究心得体会

基础理论研究至关重要。管理会计内涵与边界是管理会计的基础理论问题。如果一个学科的内涵与边界不清晰，忽视基础理论研究，势必影响这个学科的健康发展。管理会计理论研究和实践现状中存在的问题，正是由于忽视基础理论研究，内涵与边界模糊造成的。加强管理会计基础理论研究是当务之急。

当然，管理会计基础理论研究涉及的问题有许多，需要研究的命题和解决的问题也有许多，任重道远。本文仅从管理会计边界的视角进行探讨，目的在于抛砖引玉，引起理论界、实务界和政府相关部门对管理会计基本理论问题的重视与讨论，促进管理会计健康发展。

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