观点荟萃 | 注册会计师社会信任程度与审计质量

*源自《会计研究》2019年第7期的文章

题目：《“轻信”的注册会计师影响了审计质量吗——基于中国综合社会调查(CGSS)的经验研究》

作者：孟庆斌，施佳宏，鲁冰，宋祉健

一、研究缘起

学术界针对审计质量的研究，从会计师事务所层面、总分所相结合层面，逐步延展至注册会计师个体层面。作为承担经济鉴证职能的“智力密集型”行业，注册会计师独立审计无法摆脱其个体能力和习惯的印记。越来越多的学者关注到注册会计师的个人特质对审计质量的影响，但由于样本选取、研究方法等方面的差异，特别是制度背景不同、文化环境差异、未区分签字注册会计师职责等因素的影响，国内外已有研究得出的结论分歧明显，且鲜有探讨文化特征对审计质量的影响。更重要的是，相对于经济制度较为完善的西方国家，我国的文化因素替代正式制度对经济运行产生了尤其深远的影响，不同区域还形成了丰厚而复杂的地域文化，基于中国情境进行注册会计师审计与文化特征的研究具有天然优势。为此，本文从文化对个体的影响角度，研究一项重要的文化特征——社会信任（Societal Trust）在注册会计师审计中的作用。

二、研究内容

本文以2008-2015年我国A股上市公司为样本，考察了签字注册会计师的社会信任程度（出生地区社会信任水平）对年报审计质量的影响。研究发现，注册会计师出生地区的社会信任程度更高，被审计上市公司的盈余管理程度更高，说明社会信任程度差异能够在一定程度上使注册会计师因“轻信”而“轻视”被审计单位的盈余管理行为，从而影响审计质量。但对于存在严重问题的年报，社会信任程度更高的注册会计师出具的审计意见是足够严厉的。进一步研究发现，项目复核人的社会信任程度对审计质量有显著影响；党员注册会计师和“十大”会计师事务所的注册会计师不容易受到“轻信”的影响。   

三、专家观点

本文拓展了注册会计师个人特征对审计质量影响的相关文献，对监管机构加强注册会计师行业职业化建设，具有一定的启示意义。

首先，除专业胜任能力外，注册会计师的性格特征、文化背景因素同样会对其审计质量产生重要影响。由此，行业主管部门和相关机构在选拔、培养注册会计师时，不仅要考察其专业水平，还应当考虑加大对注册会计师性格和品行的重视程度。比如，相关培养院校应当加大职业道德课程在培养培训中的比例和权重，会计师事务所应当加强诚信执业的文化建设，各级注册会计师协会应当在业务监管、准则制定、继续教育、任职资格检查等工作中对注册会计师职业道德提出明确要求和具体措施，特别是在注册会计师全国统一考试中加大对职业道德相关内容的测试力度。

其次，加强注册会计师行业党建，完善会计师事务所内部控制和内部培训体系，有助于降低注册会计师个体特征对审计质量的影响。由此，建议进一步加强注册会计师行业党的建设，创新开展会计师事务所党建工作，加大对注册会计师党员的培养发展力度，进一步发挥党员在注册会计师工作中的先锋模范作用。同时，进一步完善对会计师事务所内部治理、内部控制的监管和帮扶力度，引导和鼓励有实力的大型会计师事务所通过同业互查、同业互培和同业互助，带动中小会计师事务所提高内部治理、内部培训和风险防控水平。

最后，对于注册会计师个人而言，也应当意识到自身文化背景可能会对审计质量产生影响。由此，在执业过程中，注册会计师应当严格遵守独立性要求，秉持“独立、客观、公正”的职业精神和“诚信为本”的职业操守，以专家的角色审视被审计单位，以专业的视角提供公正透明的审计服务，特别是要主动规避自身性格和文化因素可能对审计质量产生的影响，才能确保注册会计师职业生涯走得更稳健、更长久。

编辑人：陈  帅

审核人：张金泉