论文导读 | 独立董事影响审计师选择吗？

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亲爱的读者朋友：
    本期“中国会计学会”公众号为您推送的是发表于《会计研究》2018年第7期的文章：

《独立董事影响审计师选择吗？——基于董事网络视角的考察》

作者：邢秋航 韩晓梅

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研究动机

2018年，证监会就修订《上市公司治理准则》公开征求意见，其中征求意见稿中明确提出公司必须设立审计委员会，且审计委员会必须大部分由独立董事组成；审计委员会负责与审计相关的一系列工作，其中包括选聘或者更换外部审计机构。

本文拟检验独立董事能否影响公司审计机构的聘请和更换。审计师的质量会影响到财务报告的质量，所以审计师选聘的决策机制非常关键。独立董事与公司没有利益关联，是参与该决策的极佳人选，但其是否在其中真正发挥了作用及其作用机理仍有待研究。

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研究方法

如何研究独立董事对于审计师选择的影响呢？每个公司都有独立董事，然而独立董事之间却存在差异。这种差异主要体现在声誉和影响力的不同，这种个体异质性会进一步导致个体行为的差异。简单来说，我们认为当独立董事拥有较高的声誉以及较大的影响力时，其面临更高的声誉受损风险以及更大的话语权，所以其更有动力和能力去影响公司聘请高质量的审计师来降低其履职的风险。

我们采用社会学中的董事网络中心度指标来衡量独立董事之间声誉和影响力的差异。独立董事在社交网络越处于中心地位，其声誉与影响力就越大。所以，如果一个公司的独立董事处于网络的中心，其更有可能影响其任职公司选聘高质量审计师。我们的实证研究证实了上述结论，并且我们从多个角度反复验证，都得到了较为稳健的结果。

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研究贡献

审计师选聘制度到底应该如何安排？这是监管部门非常关心的问题。目前来看，独立董事仍然是非常合适承担此项任务的人选。我们的研究一方面证实了独立董事的作用，为目前的制度安排提供了证据支持，但另一方面我们的结论也表明：声誉激励不足、影响力不够的独立董事可能在该决策上影响有限。

所以如何提升独立董事声誉激励、增强独立董事的话语权可能是一个较为关键的问题。只有当公司有高质量审计服务的需求时，事务所才有提高审计质量的动力，资本市场才能健康良性发展。我们的研究为制度改革提供一个基于独立董事角度的新思路。

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研究展望

目前我们将公司的三位或者多位独立董事作为一个整体进行研究，这样的做法可能会遗漏一些影响决策的关键因素，比如不同类型独立董事的组合方式对于决策的影响。所以关于该问题的研究还有待进一步深入。

中国是一个关系型社会，未来社会学和公司治理的交叉研究仍将是一个有待挖掘的领域，中国特色的社会网络可能为经济现象的解释提供一个独特的视角。